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体彩11选五走势图: 何小川:政府收支分類科目解析——基于財政部《2017年政府收支分類科目》

时间:2017-03-06     【原创】   阅读

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2016年11月,國務院辦公廳印發《地方政府性債務風險應急處置預案》,強化地方政府自身償還債務的責任,中央政府實行不救助原則,必要時可實施地方政府財政重整計劃,預示著地方政府債務違約存有可能性。今年1月,財政部致函5個地方政府,建議對部分縣市涉嫌違法違規舉債、擔保的行為進行核實和處理,預示著地方政府提供的任何形式的擔保均在實操層面確定為違法,謹慎衡量地方政府的支付能力已經成為項目風險評估的關鍵。

       從付費方式上看,PPP分為政府付費、使用者付費以及可行性缺口補助三種模式。其中,采取政府付費和可行性缺口補助模式的PPP均需依賴地方政府的支出,地方政府財政實力成為重要保障。清晰掌握政府收支分類科目有助于準確衡量地方政府財政實力,本文在分析政府收支分類科目的基礎上,將容易混淆的相關概念進行厘定,據此提出衡量地方政府財政實力的常用方式,并以實例進行具體分析。


       一、政府收支分類科目概述

       《預算法》規定,“政府的全部收入和支都應當納入預算”。預算是由政府編制、經立法機關審批、反映政府一個財政年度內的收支狀況的計劃,包括一般公共預算、政府性基金預算、國有資金經營預算、社會保險基金預算。各類預算完整、獨立,但也存在一定的銜接,見下表《政府收支分類科目匯總表》。從形式上看,該表是按照一定標準將政府財政收支計劃分門別類地反映在一個收支對照表中;從內容上看,該表是對政府財政收支的規模和結構所作的安排,即政府所從事的工作和成本,以及如何為這些工作和成本籌措資金。


                                              政府收支分類科目匯總表 

 

類別

收入科目

支出科目(按功能分類)

一般公共預算

-稅收收入

-非稅收入

-債務收入

-轉移性收入

-一般公共服務、外交、國防、公共安全、教育、科學技術、文化體育與傳媒、社會保障和就業、醫療衛生與計劃生育、節能環保、城鄉社區、農林水、交通運輸、資源勘探信息、商業服務業、金融、援助其他地區、國土海洋氣象、住房保障、糧油物資儲備、預備費、其他等支出-債務還本、債務付息、債務發行費用等支出-轉移性支出

 

政府性基金預算

-非稅收入-債務收入-轉移性收入

 

-科學技術、文化體育與傳媒、社會保障和就業、節能環保、城鄉社區、農林水、交通運輸、資源勘探信息、商業服務業、金融、其他等支出

-債務還本、債務付息、債務發行費用等支出

-轉移性支出

國有資本經營預算

-非稅收入

-轉移性收入

-社會保障和就業支出-國有資本經營預算支出-轉移性支出

 

社會保險基金預算

-社會保險基金收入

-轉移性收入

-社會保險基金支出

-轉移性支出

       注:根據財政部《2017年政府收支分類科目》整理

 

       二、政府收支分類科目解析

       (一)一般公共預算

       一般公共預算是對以稅收為主體的財政收入,安排用于保障和改善民生、推動經濟社會發展、維護國家安全、維持國家機構正常運轉等方面的收支預算。從其收入科目上看,包括:

       稅收收入,含增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、企業所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅以及其他稅收收入。

       非稅收入,含專項收入、行政事業性收費收入、罰沒收入、國有資本經營收入、國有資源(資產)有償使用收入、捐贈收入、政府住房基金收入以及其他收入。

       債務收入,含地方政府一般債券收入、向外國政府借款收入、向國際組織借款收入以及其他一般債務收入。

轉移性收入,含返還性收入、一般性轉移支付收入、專項轉移支付收入、上解收入、上年結余收入、調入資金、債務轉貸收入以及接受其他地區援助收入。

       (二)政府性基金預算

       政府性基金預算是對依照法律、行政法規的規定在一定期限內向特定對象征收、收取或者以其他方式籌集的資金,專項用于特定公共事業發展的收支預算。從其收入科目上看,包括:

       稅收收入,僅含政府性基金收入,如港口建設費、新增建設用地土地有償使用費、國有土地收益基金、國有土地使用權出讓等收入。

債務收入,僅含地方政府專項債務收入,如國有土地使用權出讓金債務、國有土地收益基金債務等收入。

轉移性收入,含政府性基金轉移收入、上年結余收入、調入資金、債務轉貸收入。

       (三)國有資本經營預算

       國有資本經營預算是對國有資本收益作出支出安排的收支預算。從其收入科目上看,包括:

       非收收入,僅含國有資本經營收入,如利潤收入、股利和股息收入、產權轉讓收入、清算收入、其他國有資本經營預算收入。

       轉移性收入,僅含國有資本經營預算轉移支付收入。

       (四)社會保險基金預算

       社會保險基金預算是對社會保險繳款、一般公共預算安排和其他方式籌集的資金,專項用于社會保險的收支預算。從其收入科目上看,包括:

       社會保險基金收入,含企業職工基本養老保險、失業保險、城鎮職工基本醫療保險、工傷保險、生育保險、新型農村合作醫療、城鎮居民基本醫療和養老保險、機關事業單位基本養老保險、城鄉居民基本醫療保險以及其他社會保險等基金收入。

       轉移性收入,僅含社會保險基金上年結余收入。

 

       三、相關概念厘定

       在衡量地方政府財政實力時,?;岢魷值胤秸酆喜屏?、可支配收入、一般公共預算收入、地方財政收入、地方本級收入、一般預算收入、公共財政預算收入等相關概念,因其較容易混淆,且無相關材料做明確解釋,在此進行厘定。

       (一)綜合財力

       綜合財力為一般公共預算收入、政府性基金預算收入、國有資產經營收入之和。社會保險基金收入因相對獨立,不能用于平衡預算支出,因此,一般不將其納入綜合財力考量范疇。

       (二)可支配財力

       可支配財力是地方政府在一定時期內所能機動支配使用的財政資金,口徑與綜合財力一致。

       (三)一般公共預算收入

       一般公共預算收入包括地方本級收入、上級政府對本級政府的稅收返還和轉移支付、下級政府的上解收入。

       (四)地方財政收入

       地方財政收入是中央財政收入的對稱,口徑與一般公共預算收入一致。

       (五)地方本級收入

       地方本級收入是根據現行財政體制劃歸地方財政的收入。

       (六)一般預算收入

       一般預算收入是與原來的“財政機關總預算會計制度”中的“預算收入”相對應的概念。1997年取消預算內、預算外收支界限后,財政總預算的收支體系發生變化,一部分原屬于預算外的收入納入預算管理,但對這部分新納入預算的收入又需要保持其專用性,不能與原來的預算收入統一分配,所以將預算收入被分為一般預算收入和基金預算收入兩部分。目前,部分地方政府仍使用一般預算收入概念,口徑與一般公共預算收入一致。

       (七)公共財政預算收入

       公共財政預算收入是為了避免與預算體系中其他預算收入相混淆而出現,2012年起,各級政府將一般預算收入改稱為公共財政預算收入,口徑與一般公共預算收入一致。


       四、地方政府財政實力衡量

       掌握地方政府收支分類科目后,可通過以下方式對地方政府財政實力進行初步判斷,從而識別采取政府付費或可行性缺口補助模式的PPP中政府方的支付能力。

       (一)綜合財力及增速

       綜合財力越大,增速越快,地方政府財政實力越強。

       (二)一般公共預算自給率

       一般公共預算收入與一般公共預算支出的比率,比值越高,一般公共預算收支平衡能力越強、穩定性越高。

       (三)一般公共預算收入中轉移性收入比重

       除去一般公共預算收入中的債務收入、轉移性收入,反映的是地方政府自身真實的財政實力,而轉移性收入反映了地方政府的發展需求以及上級政府的支持力度(如果一般性轉移支付收入一直較為穩定,也可視為穩定的財力來源)。一般公共預算收入中轉移性收入比重越大,地方政府自身財政實力越弱,對上級政府支持的依賴程度越高。

       (四)一般公共預算收入中稅收收入比重及結構

       通過稅收收入占一般公共預算收入的比例可判斷地方政府財政實力的穩定性,也可通過稅收收入結構判斷其主要來自哪些行業,如果稅收收入主要依賴于單一行業或者前景不明朗的產業,可判斷地方政府財政收入質量存在一定問題。

       (五)國有土地使用權出讓收入比重

       政府性基金收入很大一部分來自于國有土地使用權出讓收入。如果地方政府缺少較好的財政收入來源,則國有土地使用權出讓收入比重高,對其依賴度較強,財政收入質量低,可能伴隨一定的周期性。

       (六)債務率、負債率、償債率

       債務率,是地方政府年末債務余額與當年綜合財力的比率,是衡量債務規模大小的指標,國際上通常以90-150%作為風險控制標準參考值。負債率,是地方政府年末債務余額與當年GDP的比率,是衡量經濟總規模對地方政府債務的承載能力,國際上通常以60%作為風險控制標準參考值。償債率,是地方政府當年還本付息總額與當年綜合財力的比率。

       

       五、實例分析

       下面以東部某地級市(A市)、西部某地級市(B市) 為例,對兩市2015年預算收支執行情況進行整理,并對兩市財政實力進行對比分析。

                                   A市2015年預算收支執行情況表      單位:億元

科目

決算數

科目

決算數

一、一般公共預算收入

914.4

一、一般公共預算支出

914.4

稅收收入

389.4

一般公共服務、公共安全、教育、科學技術、文化體育與傳媒、社會保障和就業、節能環保等支出

610.9

非稅收入

95.1

債務收入

215.6

 轉移性收入

214.3

   一般性轉移支付收入

82.5

轉移性支出

302.3

   專項轉移支付收入

48.9

債務付息支出

1.3

二、政府性基金預算收入

378.6

二、政府性基金預算支出

378.6

 非稅收入

330.3

社會保障和就業、城鄉社區、農林水、交通運輸、商業服務業等支出

344.5

   政府性基金收入

330.3

     國有土地使用權出讓收入

248.6

 轉移性收入

48.3

轉移性支出

34.1

三、國有資本經營預算收入

0.2

三、國有資本經營預算支出

0.2

 非稅收入

0.2

國有資本經營預算支出

0.2

   國有資本經營收入

0.2



四、社會保險基金預算收入

256.1

四、社會保險基金預算支出

243.2

       注:根據該市財政局官網公布數據整理。

 

                                 B市2015年預算收支執行情況表      單位:億元

科目

決算數

科目

決算數

一、一般公共預算收入

137.7

一、一般公共預算支出

137.7

稅收收入

14.1

一般公共服務、公共安全、教育、科學技術、文化體育與傳媒、社會保障和就業、節能環保、等支出

123.5

非稅收入

10.1

債務收入

0

 轉移性收入

113.5

   一般性轉移支付收入

50.7

轉移性支出

5.3

   專項轉移支付收入

45.4

債務還本支出

8.9

二、政府性基金預算收入

20.5

二、政府性基金預算支出

20.5

 非稅收入

12.6

社會保障和就業、城鄉社區、農林水、交通運輸、商業服務業等支出

16.3

   政府性基金收入

12.6

     國有土地使用權出讓收入

10.2

 轉移性收入

7.9

轉移性支出

4.2

三、國有資本經營預算收入

0

三、國有資本經營預算支出

0

四、社會保險基金預算收入

20.5

四、社會保險基金預算支出

19.6

       注:根據該市財政局官網公布數據整理。

 


                                                      A市與B市財政實力對比表  

指標

A市

B市

綜合財力

1293.2億元

158.2億元

一般公共預算收入

914.4億元

137.7億元

不含債務收入和轉移性收入的一般公共預算收入

484.5億元

24.2億元

不含轉移性支出的一般公共預算支出

612.2億元

132.4億元

一般公共預算自給率

79.1%

18.3%

一般公共預算中轉移性收入

214.3億元

113.5億元

轉移性收入占一般公共預算收入比重

23.4%

82.4%

一般公共預算收入中稅收收入

389.4億元

14.1億元

稅收收入占一般公共預算收入比重

42.6%

10.2%

稅收收入占不含債務收入和轉移性收入的一般公共預算收入比重

80.4%

58.3%

國有土地使用權出讓收入

248.6億元

10.2億元

國有土地使用權出讓收入占政府性基金收入比重

65.7%

49.8%

國有土地使用權出讓收入占不含轉移性收入的綜合財力比重

24.1%

27.7%

 

       通過兩市財政實力對比可以發現:

       1、A市綜合財力、一般公共預算收入等指標明顯好于B市。

       2、A市一般公共預算自給率明顯高于B市,表明A市相對B市一般公共收支平衡能力較強、穩定性較高,財政收支矛盾較小。

       3、A市轉移性收入占一般公共預算收入比重遠低于B市,表明A市自身真實財政實力較強,而B市自身真實財政實力較弱,對上級政府支持的依賴程度過高。

       4、A市稅收收入占一般公共預算收入以及占不含債務收入和轉移性收入的一般公共預算收入比重高于B市,表明A市收入來源較B市更為穩定、質量更高。

       5、A市國有土地使用權出讓收入占政府性基金收入比重雖然高于B市,但因B市政府性基金收入中轉移性收入比重較高,因此,從國有土地使用權出讓收入占不含轉移性收入的綜合財力比重上看,A市低于B市,表明B市自身真實財政實力對國有土地使用權出讓收入的依賴性略高于A市,受房地產市場調整等因素影響可能更大。

       6、綜合來看,A市財政規模、穩定性、平衡能力、保障能力均明顯好于B市。


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